Sz�nd�kosan hib�s engedm�nyez� bizalom

Craig W. Smalley �ltal

Tudjon meg t�bbet a Craig-r�l a weboldalunkon K�rjen tan�csad�t

A birtoktervez�sben a c�l az, hogy min�l t�bb ad�k�teles eszk�zt t�vol�tsanak el az ad�fizet�k birtok�r�l, hogy 2014-ben 5,35 milli� doll�ros kiz�r�ssal �ljenek. Ezt t�bbf�le m�don is el�rheti. Az egyik m�dja az lenne, hogy a birtokodnak egy r�sz�t a te �r�k�seidnek adtad el, ahelyett, hogy a hal�lig v�rn�d. Az aj�nd�koz�ssal kapcsolatos probl�ma az, hogy csak �vente 14 000 doll�rt adhat meg (28 ezer doll�r, ha h�zasok �s aj�nd�keloszt�st v�lasztanak). Jellemz�en, hogy az ad�z�si tartom�nyba es� ad�fizet�k soha nem adj�k el a vagyonukat hal�luk el�tt. Vannak m�s m�dszerek is, amelyek val�j�ban az aj�nd�kot t�vol�tj�k el. Azonban a probl�ma az aj�nd�koz�s t�vol a birtoka j�het l�tre a kisv�llalkoz�sok tulajdonosai, amelyek saj�t S-Corporation �llom�ny. �ltal�ban a csal�di v�llalkoz�s a birtok legnagyobb vagyona, �s olyan m�don kell kezelni, hogy a r�szv�nyes elhagyja az �zletet, de a hal�l�ig tartja az eszk�z�ket. Ennek egyik n�pszerû m�dja a Grantor Megtartott Nyugd�jas Bizalom (GRT). A GRAT-oknak azonban vannak saj�t probl�m�i.

A GRAT egy olyan szem�ly �ltal l�trehozott bizalom (a kedvezm�nyezett), aki meg�rzi a jogot arra, hogy meghat�rozott �ves �vre sz�l� fix �ves kifizet�seket kapjon. A meghat�rozott id�tartam v�g�n a GRAT tulajdon�t vagy egyenesen elosztj�k a kijel�lt kedvezm�nyezetteknek, vagy bizalmasan meg�rzik javukra. Az ingatlan �truh�z�sa GRAT-be aj�nd�kba adhatnak aj�nd�kot a remaindermannek (aki jogosult a j�v�ben ingatlantulajdonra). Az, hogy van-e aj�nd�k, �gy hat�rozz�k meg, hogy levonj�k a meghatalmazott megtartott futamidej� kamat�nak aktu�riusan meghat�rozott �rt�k�t a vagyon �truh�zott tulajdon teljes �rt�k�b�l. A k�l�nbs�g, ha van ilyen, a remaindermen aj�nd�ka. Az aj�nd�k bead�s�nak m�dja lehet�v� teszi, hogy a GRAT-okat �gy tervezz�k meg, hogy a remaindermen-aj�nd�k nagym�rt�kben cs�kkenjen vagy teljesen megsz�nj�n. Az aj�nd�kelem teljes m�rt�kben megsz�nik, ha az aj�nd�k "null�z�dik". A probl�ma az, hogy ha meghalsz a kifizet�sek k�zep�n, akkor a GRAT fennmarad� �rt�ke hozz�ad�dik az ad�k�teles ingatlanodhoz. R�viden, semmit sem �rt el.

Enged�lyezem, hogy az ad�fizet�ket az Internal Revenue Service el�tt k�pviselem. Ad�szak�rt� vagyok. Tov�bb�, �n vagyok a szakma, mint a Certified Estate Planner ™. �vente 20-30 birtokon dolgozom, �s tavaly egy �gyf�llel probl�ma mer�lt fel. Ad�k�teles tulajdonosa 8,98 milli� doll�r volt, �s 6,75 milli� doll�r volt az als�bbrend� S-Corporation. 79 �ves volt. El�sz�r azt gondoltam, hogy 15 �ves GRAT-ot fogunk csin�lni, �s �gy az S-Corporationet az ad�k�teles birtokb�l kivenn�nk. Ugyanakkor az �gyf�l �letkora miatt kock�zatos strat�gia lett volna. Ehelyett egy olyan strat�gi�t alkalmaztam, amelyet �gynevezett sz�nd�kosan meghib�sod� megb�z�nak h�vnak.

A "Meghatalmazott Tr�szt" olyan bizalom, amely az IRC�� 671-679-ben foglalt szab�lyokat "kifog�solja". A hagyom�nnyal kapcsolatos bizalmi szab�lyok szab�lys�rt�se negat�van tekinthet� azzal, hogy a bizalom tulajdonosa (a Trustor vagy a megalak�t�) a j�vedelemad� szempontj�b�l a vagyonkezel�s tulajdonosa volt, �s ez�rt szem�lyesen felel�s minden j�vedelemt�tel�rt (rendes j�vedelem �s t�kej�vedelmek), amelyek a bizalomban l�v� eszk�z�kh�z kapcsol�dnak. Ez a szem�lyes felel�ss�g fenn�llt abban az esetben, hogy a j�vedelmet �s / vagy a megb�z�t elosztott�k-e a Meghatalmaz�nak vagy sem.

Annak ellen�re, hogy a T�mogat� a Tulajdonos Alap�tv�ny tulajdonosak�nt kezeli a j�vedelemad�-c�lokat, nem felt�tlen�l a tulajdonos ad�z�si c�l� tulajdonosk�nt kezeli. A birtokad�-befogad�si szab�lyokat k�l�n kell alkalmazni, hogy meghat�rozz�k az ut�bbit.

Bizonyos esetekben a kedvezm�nyezettet a Befektet� Megb�z�ja (�s ez�ltal a Tulajdonos, j�vedelemad�-c�lok) kezelheti, �gy a kedvezm�nyezett sz�m�ra lehet�v� teheti olyan ad�kedvezm�nyek (vagy h�tr�nyok) felhaszn�l�s�t, amelyek egy�bk�nt a Megb�z�nak tulajdon�that�k Bizalom.

A "sz�nd�kosan meghib�sodott adom�nyoz�i bizalom" ("IDGT") olyan kifejez�s, amelyet olyan bizalomra haszn�lnak, amelyet sz�nd�kosan megfogalmazott, hogy felh�vja a megb�z� bizalmi szab�lyait.

Az IDGT az al�bbi m�dszerek egyik�n vagy t�bb m�don hozhat� l�tre:

1. A Trustor vagy h�zast�rsa meg�rzi a bizalmi eszk�z�k visszaszerz�s�nek jog�t (p�ld�ul a Trustor fenntartja a jogot, hogy visszaszerezze a vagyon�t a bizalomb�l egyenl� �rt�k� ingatlan�rt cser�be);
2. A Trustor vagy h�zast�rsa a bizalmi bev�telben r�szes�lhet vagy r�szes�lhet (p�ld�ul a Trustor �s / vagy egy nem �gyv�d megb�zhatja a bev�telt a Trustor h�zast�rs�nak jav�ra);
3. A Trustor vagy h�zast�rsa viszonylagos �rdekl�d�ssel rendelkezik a bizalom �rt�k�nek t�bb mint 5% -�t kitev� teremt�shez;
4. A Trustor vagy h�zast�rsa ellen�rzi, hogy kinek �s mikor a j�vedelmek �s a f�k�telezettek megoszlanak, vagy rendelkeznek bizonyos adminisztrat�v hat�sk�r�kkel, amelyek el�ny�sek lehetnek a Trustor vagy h�zast�rsa sz�m�ra (pl. Egy nem �gyv�d megb�zottja hozz�adhatja a bizalmi bev�teleket �s / vagy megb�z�).

Az IDGT fontos eleme a birtokrendez�si technik�knak. P�ld�ul a legalapvet�bb terv mag�ban foglal egy visszavonhat� �lett�rsat (a bizonylat elker�l�se �s az alkalmazhat� kiz�r�si �sszeg teljes k�r� felhaszn�l�sa az ingatlanad�n�l), ami egy IDGT. A visszavonhatatlan tr�szt�k, amelyeket a P�ly�z� kedvezm�nyezettjei sz�m�ra tartanak fenn, IDGT-k is lehetnek.Mivel a T�mogat� az IDGT-n�l felmer�lt j�vedelemad�kat fizeti, az IDGT-ben t�rolt eszk�z�k nem cs�kkenthet�k ilyen j�vedelemad�kkal. Ez viszont n�veli a kedvezm�nyezettek rendelkez�s�re �ll� eszk�z�k �rt�k�t. L�nyeg�ben az ad�k �ltal fizetett ad�k egy olyan aj�nd�knak sz�m�tanak a kedvezm�nyezetteknek, amelyekre nem vonatkozik �tutal�si ad�.

Az IDGT-k szint�n el�ny�sek, mivel a bizalom ad�kedvezm�nyk�nt ad�ztatik. Az IRC �671 el��rja, hogy a bizalmi j�vedelemad�-attrib�tumokat a koncesszi�hoz kell adni. D�jk�telezett bizalomk�nt az ad�t nem terheli az ad�t a vagyon�rt�kes�t�sre az IDGT-nek. A bizalmi j�vedelem szint�n ad�k�teles az ad�tulajdonos sz�m�ra, ez�ltal k�zvetetten nagyobb ad�mentes aj�nd�kokat eredm�nyez a kedvezm�nyezettek sz�m�ra. Az ilyen bizalomra val� �truh�z�s a "belf�ldi ad�" szempontj�b�l "hat�kony", de "j�vedelemad�" c�lj�val "hib�s". Az IRC 671-679 �-ban meghat�rozott rendelkez�sek meghat�rozz�k, hogy a bizalom ad�tartoz�sk�nt ad�k�teles-e. Ezek a j�vedelemad�-rendelkez�sek nem egyeznek a birtok- �s aj�nd�kad�-rendelkez�sekkel. A birtok- �s j�vedelemad�-rendelkez�sek k�z�tti inkonzisztencia megteremti a tervez�si lehet�s�geket.

Az eszk�z�ket n�h�ny m�dszerrel �tvihetj�k az IDGT-re. Az els� aj�nd�k, vagy egy aj�nd�k �s egy r�sz elad�s. Ha az �truh�zott vagyon 5,35 milli� doll�r vagy ann�l kevesebb (10,7 doll�r a f�rj �s a feles�g eset�ben), �s az �truh�z� teljes mentess�get kap, egyszer� aj�nd�kot lehet tenni az IDGT-nek. Mindazon�ltal gyakran az eszk�z�ket adj�k aj�nd�kba �s eladj�k az IDGT-nek, hogy kihaszn�lj�k az �truh�zhat� eszk�z�k �sszeg�t, megtarts�k a mentess�g �sszeg�t, vagy megtarts�k a j�vedelmet.

Sz�val h�tr�ljunk egy pillanatra. A vagyonad� a hal�l elhalad�s�nak jog�t ad�. 2014-ben nincsen ad�k�teles vagyona, ha az eszk�zei kevesebbek, mint 5,35 milli� doll�r. �n is aj�nd�kozhatja ezeket az eszk�z�ket �let�ben. �nnek egy �letre sz�l� aj�nd�k ad�mentess�ge van 5,35 milli� doll�r. �n adhat el 5,35 milli� doll�rt �vente 14 ezer doll�ros �rt�kben, an�lk�l, hogy aj�nd�koz�si ad�bevall�st k�ldene. �, igen. Az aj�nd�koz�s ad�.

Ha h�zas vagy, van valami hordozhat�s�gnak nevezett. Ez azt jelenti, hogy minden olyan ingatlan-mentess�g, amelyet nem haszn�l, �tadni fog a h�zast�rs�nak. Ez nagyon finom. Most vissza az IDGT-ekhez.

Most nem akarok valami elveszni rajtad. Ezt r�szleges aj�nd�kk�nt �s elad�sk�nt fel�p�theti. Ebben a forgat�k�nyvben az aj�nd�koz�s el�legk�nt m�k�dik, amely �gy t�rt�nik, mint egy el�leg a harmadik f�l �rt�kes�t�s�ben. Teh�t szeretem olyan szab�lyokat k�vetni, amelyek val�j�ban nem szab�lyok, de ad��gyi b�r�s�gi d�nt�sek vagy m�s t�nyez�k, amelyekr�l a K�dex �s a Regs hallgat. Teh�t a "vet�mag" aj�nd�k�nak legal�bb 10% -nak kell lennie a bizalomra �truh�zott �sszes vagyon �rt�k�nek, bele�rtve az aj�nd�koz�ssal �s elad�ssal �tadott eszk�z�ket is. Amikor az aj�nd�kot k�sz�ti, az �tad� �lni szeretne az eg�sz �leten �t tart� aj�nd�koz�s al�l, hogy elker�lje az adom�nyok kifizet�s�t. Teh�t, ha fenntartja azt, akkor 5,35 milli� doll�r lenne mentess�g.

Ezut�n az �tad� eszk�zeket �rt�kes�t az IDGT-nek. Ez tipikusan olyan dolgok, mint a v�llalati r�szv�nyek, az LLC �rdekelts�gei vagy az ingatlan, cser�be egy r�szletben. Ez a technika az IRC � 453-at haszn�lja. A jegyzet az IRC 1274 (d) �-ban el��rt alkalmazand� sz�vets�gi r�ta (AFR) �rdekeit viseli. Ezt a kamatot a k�lcs�n �lettartama hat�rozza meg. A hihetetlen�l alacsony AFR-r�ta az idei kilenc �vre sz�l� jegyzetnek k�r�lbel�l 0,92% -r�l 1% -ra esik. Mivel az IDGT ad�kivet�si c�l� ad�kedvezm�ny, az eszk�z �rt�kes�t�se nem eredm�nyezhet ad�k�teles nyeres�get a koncesszi�ba ad�nak (j�vedelemad�-c�lok eset�n a koncesszi� tulajdonosa sz�m�ra �rt�kesnek kell lennie). A koncesszor vagy a kamat levon�sa nem sz�mol be az IDGT-nek. A megb�z� az �n �gyfelem.

Most azt akarom, hogy az �gyfelem hal�l�ig meg�rizze az �zlet ir�ny�t�s�t, de egy S-Corporation-ben csak egy k�szletcsoport van, ami a k�z�ns�ges k�szlet. A r�szv�nytulajdonosok mindegyike ugyanolyan jogokkal rendelkezik, �s a t�bbs�gi r�szv�nyesnek semmi m�s nem tudja megtagadni a t�bbi r�szv�nyest. Amit tettem, az �llom�nyait k�t kateg�ri�ba sorolta, a szavazati �llom�nyt �s a nem szavaz� �llom�nyt. Az �llom�ny r�szv�nyei m�g mindig k�z�s r�szv�nyek, de most van egy oszt�ly, amelyet szavaz�snak h�vnak. Az �gyfelem az �sszes tranzakci�ban r�szt vev� szavazati jogot tartotta.

P�ld�ul a Tom �gyfelem 7,65 milli� doll�rt tudott �tadni az IDGT-nek a feles�ge, Julie, a gyermekek �s a j�v� gener�ci�i sz�m�ra, �s elt�vol�thatja az �rt�k�t �s elismer�s�t az � birtok�b�l. Ez a k�vetkez�k�ppen t�rt�nik:

• Adjon $ 765,000 k�szletet aj�nd�kk�nt az IDGT-nek.
• Eladja 6.885 milli� doll�r k�szletet az IDGT-nek. Az �tv�lt�si jegyzet �ves kamatoz�s�, 0,92%, kilenc �ves l�ghaj�s fizet�ssel. Az �ves kamatfizet�s 633.420 doll�r (6,885 milli� doll�r f��sszeg, 0,92% AFR kamatl�b) lenne.
• Ha a 6,885 milli� doll�ros osztal�k �vente 7%, az IDGT bev�tele 479,850 doll�r lesz.
• A kamat kifizet�se ut�n az IDGT bev�teleinek egyenlege felhalmoz�dhat �s �jrabeilleszthet� az IDGT-ben, amelyet a t�ke kifizet�s�re haszn�lnak fel, vagy az IDGT kedvezm�nyezettjei r�sz�re foly�s�tj�k.

Az �gyfelem ezt tette:

• Megtartotta az S-Corporation szavazati �llom�ny�nak 100% -�t, amely az �sszes �llom�ny 1% -a volt.
• A nem szavaz� �llom�ny 757.350 doll�r �rt�k� aj�nd�kot adott az IDGT-nek.
• A fennmarad� 6.816.150 doll�rt a szavazati joggal nem rendelkez� r�szv�nyek�rt �rt�kes�tett�k az S-Corporationnek egy kamatoz�s� jegyen, 15 �ves l�giposta fizet�ssel, 0,92% -kal, �s �vente 627 086 doll�r bev�telt adtak neki, am�g feltehet�leg nem az � hal�la. Ez a j�vedelem az �gyfelemnek kamatk�nt ad�k�teles
• Az S-Corporation bev�tele �vente 2,5 milli� doll�r volt.�Miut�n kamatot fizettek, az �gyfelemnek lehet�s�ge volt arra, hogy tov�bbi elveket kapjon a jegyzeten, vagy a nyeres�g megoszl�s�t vegye figyelembe. Mivel nem vett r�szt l�nyegesen az S-Corporation tev�kenys�g�ben, a j�vedelmet passz�vnak tekintette, �s nem volt k�teles fizetni.

Mi t�rt�nt, val�j�ban eladta az S-Corporation-t az IDGT kedvezm�nyezettjeinek, amelyek n�gy gyermeke volt. A mûk�d�sbõl sz�rmaz� bev�teleket az �gyf�lnek fizetett kamat fizet�s�re haszn�lt�k fel, �gy a v�llalat p�nz�gyeire vagy az �zletet �r�k�lt gyermekeire nem volt sz�ks�g. Az �gyfelem az �rdekl�d�sb�l sz�rmaz� bev�telt �lte meg, �s a c�g kis eloszt�st fizetett neki. Letette az �zletet az ad�k�teles ingatlan�b�l, �s a jegyv�s�rl�si jogait a Revocable Living Trust birtokolja, �s hal�l�ig �tadta a feles�g�nek. A nyeres�gess�g hordozhat�s�g�nak felhaszn�l�s�val sem a f�rj, sem a feles�g nem tartozhat ad�alapra az S-Corporation �tad�s�val.

Az �gyf�l ext�zis volt, �s � lesz az �gyfelek �let�nek.

Az ad�tervez�ssel mindig van n�h�ny apr� kis tr�kk, amit tehetsz. Ez csak egy ilyen.